Littérature scientifique sur le sujet « IAS. IFRS. Principi contabili internazionali »

Il presente lavoro esamina le tendenze evolutive in atto nel procedimento di rendicontazione economico-finanziaria delle imprese di assicurazione conseguenti all'applicazione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS. L'obiettivo della ricerca, condotta con taglio prevalentemente deduttivo, è verificare/dimostrare come alcuni postulati del modello di bilancio promossi dalpossano ritenersi applicati o disattesi - a seguito della disciplina dettata daldello IASB - nello specifico ambito pertinente l'industria assicurativa. L'indagine, pertanto, si rivolge inizialmente e brevemente ad esaminare da un punto di vista economico-aziendale gli aspetti caratteristici dell'attività assicurativa e l'impostazione della prassi contabile nazionale riguardante le componenti economiche/ patrimoniali tipiche delle imprese di assicurazione. Dopo di che, è posta attenzione alle problematiche ed agli aspetti evolutivi dell', anche alla luce dei contenuti dellericevute dallo IASB a seguito della emanazione dell'ED/2010/8; infine, nell'ultimo paragrafo, in relazione a quanto discusso in precedenza, si compie un'analisi su come e se possano reputarsi applicati quei postulati del modello IASB anzidetti; si tenta altresì una comparazione, unicamente ove possibile, tra i probabili riflessi desumibili a seguito dell'adozione di un sistema di(previsto nella Fase I) o di(prescelto nella Fase II).

Il presente lavoro affronta il tema della derivazione del reddito d’impresa per i soggetti IAS adopter alla luce della recente riforma operata con la legge finanziaria 2008 e delle ulteriori modifiche normative intervenute. Infatti, la scelta di utilizzare i principi contabili internazionali anche ai fini della redazione dei bilanci d’esercizio (e non solo per la redazione dei bilanci consolidati) ha avuto importanti conseguenze fiscali in quanto il reddito d’impresa viene determinato a partire dall’utile risultante dal conto economico e subisce inevitabilmente le prescrizioni contenute nei principi contabili adottati per la redazione del bilancio. Il decreto IAS 38/2005, introducendo l’obbligo dell’adozione dei principi contabili internazionali per alcune società e la facoltà per altre, ha di fatto comportato l’insorgere di una serie di importanti questioni in ambito fiscale, solo in parte risolte dal decreto stesso. Con la legge finanziaria 2008 il legislatore ha compiuto un radicale cambiamento di prospettiva, affrontando alcune delle questioni irrisolte, ma facendone insorgere altre, che hanno comportato l’emanazione del regolamento attuativo IAS, contenuto nel d.m. 1° aprile 2009, n. 48, e, più recentemente, gli interventi dell’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 7/E del 28 febbraio 2011 e del Ministero dell’Economia con il d.m. 8 giugno 2011.

Dopo una breve esposizione delle teorie internazionali di classificazione dei bilanci, il lavoro si propone di analizzare le principali omogeneità e differenziazioni esistenti tra i principi contabili internazionali IAS/IFRS e i principi contabili statunitensi US GAAP nel progetto di convergenza tra i due corpi di principi contabili.

Il processo di armonizzazione contabile in atto a livello europeo ha subito in questi ultimi anni una considerevole accelerazione, per effetto, da un lato, dell’introduzione dei Principi Contabili Internazionali IAS/IFRS, rivolta, però, ad una ristretta cerchia di imprese, e, dall’altro lato, in conseguenza dell’avvio di un processo di modernizzazione delle Direttive Contabili, finalizzato a limitare quanto più possibile l’esistenza di un consistente gap informativo a discapito delle imprese non rientranti nell’ambito di ap-plicazione dei suddetti principi contabili. A fronte di un simile processo, si ha chiara la percezione che la strada intrapresa da-gli organismi che si occupano di normazione contabile segni un deciso scarto rispetto al passato: infatti, la necessità delle imprese di predisporre un’informazione economico-finanziaria che soddisfi le diverse esigenze conoscitive di una platea di destinatari ben più numerosa ed in possesso di maggiori competenze rispetto al passato, ha comportato il ripensamento delle finalità dei bilanci, dei principi che ne informano la redazione e, di conseguenza, dei criteri di valutazione che guidano la determinazione dei valori da ri-portare al loro interno. Prendendo spunto da questi aspetti, il presente contributo intende analizzare in chia-ve evolutiva il tema della valutazione e rappresentazione dei crediti nei bilanci delle im-prese, ponendo a confronto i presupposti e le risultanze del pensiero economico-aziendale in materia, con quelli che animano, secondo un’ottica attuale e prospettica, lo scenario normativo del nostro Paese. L’obiettivo è quello di evidenziare gli elementi fondamentali su cui poggia il suddetto processo evolutivo, anche per coglierne la portata e giudicarne la coerenza rispetto al fine perseguito. L’analisi svolta pone in evidenza le molteplici criticità connesse all’adozione di un sistema di regole che, al fine di realizzare gli obiettivi suesposti, apporta sostanziali mo-difiche ai criteri di rilevazione, valutazione e rappresentazione in bilancio delle opera-zioni creditizie, e chiede alle imprese non soltanto di reindirizzare la prassi fino ad ora seguita, ma di ripensare ai propri sistemi gestionali, soprattutto quelli a supporto del controllo e della misuraizone dei rischi che, quand’anche già in uso, potrebbero rivelarsi non in grado di rispondere in maniera soddisfacente al nuovo e più elevato livello di in-formativa da offrire all’esterno.
The harmonisation project of the accounting rules in the European Union has been receiving a strong acceleration due, on the one hand, to the adoption of International Accounting Standards – that was addressed to a limited whole of European companies – and, on the other hand, to the modernisation of the Accounting Directives in order to enhance the comparability between the annual and consolidated accounts of Community companies which apply IAS and those which do not. As a result of this process, there is a clear awareness of the significant gap from the best practice: companies need to prepare and present their financial statements in order to satisfy the common needs of a whole of external users that is much wider and owns more financial competences than in the past. This fact involves thinking over the objective of financial statements, the characteristics that determine the usefulness of information given and the the definition, recognition and measurement of the elements from which financial statements are constructed. Taking its cues from these themes, this study analyzes the recognition, measurement and presentation issues about loans, throughout the comparison between the fundamentals of the Italian Accounting Studies and the ones underlying the national legislative scenario, on a present and perspective viewpoint. The aim is to show the fundamental elements the evolutionary process rests upon and valuate their consistency with the purpose of harmonisation. The analysis carried out in this study shows the various problems related to the adoption of a new system of rules that will demand companies not only to modify their practice of accounting for loans in their annual and consolidated financial statements, but also to reconsider their risk management policies, in order to satisfy the higher level of disclosure required by the International Accounting Standards.

The globalization of the world economy has certainly helped accelerate the process of development and adoption of International Financial Reporting Standards (IFRS), or of common accounting language. Currently IFRS are widely used in many parts of the world and even the Chinese Ministry of Finance (MOF), engaged for decades in the process of convergence of Chinese accounting principles (PRC GAAP) to IFRS, from 15 February 2006 began the introduction the new standards and establish effective from 1 January 2007. Before the adoption of new accounting standards, most of the companies applied the Accounting Regulations for Business Enterprises, 16 specific standards and standards complementary, indicated generally as OLD PRC GAAP. The new Chinese accounting standards, known instead as NEW PRC GAAP, are a "Basic Standard" and 41 specific rules. The convergence of Chinese accounting standards to international accounting standards represents a turning point towards harmonizing accounting internationally and at the same time a first sign of discontinuity with the previous accounting system. The NEW PRC GAAP differ substantially from the previous OLD PRC GAAP as they are more based on principles rather than rules-based, it has a greater use of fair value measurement, a sign of orientation to a market economy, a sharp rise and constant transformation in China, and ultimately provide more information and transparency constraints. This study develops a detailed analysis and comparative evaluation criteria of the individual items of the financial statements prepared under international accounting standards in comparison with the regulation under Chinese accounting standards, respectively OLD PRC GAAP and NEW PRC GAAP, in order to highlight how the convergence process of the Chinese accounting system, despite the intentions, still in the making. The study highlights the fact that the convergence to international standards at present has not resulted in a real convergence in accounting practices; a number of items contained in the financial statements prepared under PRC GAAP reflect the specificities of Chinese companies, as well as the different measurement of balance sheet items Chinese from the IFRS, derived from the tradition and the socio-cultural context of the country, which certainly they can not be eliminated in the short term. The study shows certainly a significant evolution of the Chinese accounting standards with a trend towards rapprochement with international accounting standards; significant in this regard are in fact the elements of differentiation between International Financial Reporting Standards and NEW PRC GAAP, such as the absence in Chinese accounting standards of the options in the assessment criteria laid down by IAS / IFRS, the accounting requirements related to the specificity of the country provided expressly from NEW PRC GAAP and are not covered by the IAS.

La tesi andrà ad analizzare le differenze tra i principi contabili nazionali emanati dall'OIC, i principi civilistici e gli IAS/IFRS per quanto attiene alle immobilizzazioni materiali. Dopo una introduzione sui motivi alla base dell'armonizzazione contabile e sul percorso giuridico svoltosi fino ad oggi si analizzeranno le finalità e i principi alla base del bilancio secondo i diversi sistemi contabili. Successivamente si andrà ad esplorare il tema centrale analizzando la normativa ad oggi vigente senza dimenticare la proposta di modifica dell'OIC di riferimento. Si arriverà quindi a un confronto diretto che vuole evidenziare, oltre alle differenze esistenti, anche i possibili scenari futuri.

Il sistema delle fonti del diritto italiano. Il sistema delle fonti del diritto comunitario. La contabilità, il bilancio e la posizione dei principi contabili nazionali all'interno del sistema delle fonti. Il sistema IAS/IFRS: origine, struttura e rapporti con il diritto comunitario. Principi contabili nazionali, IAS/IFRS e teoria delle fonti: un primo tentativo di ricostruzione del sistema.

L'elaborato pone al centro dell'analisi il progetto per una Base Imponibile (consolidata) comune dei redditi societari (Common Consolidated Corporate Tax Base, CCCTB), ed in particolare l'ultimo organico pacchetto di Direttive proposto dalla Commissione Europea nel 2016. Al di là degli sviluppi futuri della proposta, che tutt’oggi, pur sotto diverso nome (BEFIT) forma parte integrante dell'agenda fiscale della Commissione, il quesito, cui si cercato di fornire risposta attraverso l'attività di ricerca, riguarda in particolare l'opportunità, quale premessa logica al progetto di armonizzazione fiscale, della piena convergenza, ai fini della determinazione della base imponibile, con i principi contabili IAS/IFRS, al fine di rendere la disciplina di più agevole applicazione, eliminare distorsioni interpretative, e favorire la piena comparabilità con le imprese operanti anche in mercati extra UE. A tal fine, si procede dapprima (primo capitolo) ad analizzare l'evoluzione storica dei progetti di armonizzazione dell'imposizione dei redditi societari nell'ordinamento europeo, per comprendere la maturità della discussione, valutare gli strumenti utilizzabili per il raggiungimento dell'obiettivo, scrutinare le ragioni della mancata adozione delle diverse proposte presentate nel tempo. In secondo luogo (capitolo secondo), scendendo nel dettaglio quanto al quesito di ricerca, si analizza l'evoluzione storica dei principi contabili internazionali, la loro influenza sul Legislatore europeo, i rapporti con i singoli ordinamenti degli Stati Membri, e le influenze in materia di tassazione; si procede poi ad analizzare differenze e punti di convergenza tra i principi generali previsti dagli IAS/IFRS, dalle Direttive contabili comunitarie, dalle discipline dei singoli Stati e dai progetti per una CCCTB presentati nel tempo. Nel terzo capitolo l'analisi comparativa interessa specifici istituti contabili, di maggiore rilevanza per la CCCTB; si esplorano inoltre gli effetti sugli incentivi fiscali armonizzati previsti, per la prima volta, dal progetto del 2016, e le possibili influenze sulla formula di allocazione dei redditi consolidati tra gli Stati Membri. In sede di conclusioni si sviluppa infine una sintesi degli esiti della ricerca condotta, argomentando sull’assenza di ostacoli rilevanti alla piena convergenza, propedeutica all’introduzione di una base imponibile comune, verso gli IAS/IFRS a livello contabile e fiscale nell’ordinamento comunitario.
The paper focuses on the project for a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB), and in particular on the last comprehensive package of Directives proposed by the European Commission in 2016. Beyond the future developments of the proposal, which still today, albeit under a different name (BEFIT), forms an integral part of the Commission's tax agenda, the question, which has been attempted to be answered through the research activity, concerns in particular the appropriateness, as a logical premise to the tax harmonisation project, of the full convergence, for the purposes of determining the tax base, with the IAS/IFRS accounting standards, in order to make the discipline easier to apply, eliminate interpretative distortions, and promote full comparability with companies operating also in non-EU markets. To this end, the first chapter analyses the historical evolution of the corporate income tax harmonisation projects in the European system, in order to understand the maturity of the debate, assess the tools that can be used to achieve the objective, and examine the reasons why the various proposals presented over time have not been adopted. Secondly (chapter two), going into detail with regard to the research question, the study analyses the historical evolution of the international accounting standards, their influence on the European legislator, the relationship with the individual systems of the Member States, and the influence on taxation; it then proceeds to analyse the differences and points of convergence between the general principles laid down in the IAS/IFRS framework, in the European Accounting Directives, in individual Member State regulations and in the projects for a CCCTB presented over time. In the third chapter, the comparative analysis focuses on specific accounting rules that are most relevant to the CCCTB. It also explores the effects on the harmonised tax incentives provided, for the first time, by the 2016 draft, and possible influences on the formula for allocating consolidated income between Member States. Finally, the conclusions provide a summary of the research findings, arguing that there are no major obstacles to full convergence towards IAS/IFRS in accounting and taxation in EU law, as a precondition for the introduction of a common tax base.

Il presente elaborato tratta il tema della contabilizzazione del leasing e ha lo scopo di analizzare e rappresentare le differenze e le analogie riguardanti il trattamento contabile delle operazioni di leasing secondo quanto disciplinato dalla normativa italiana, dai principi contabili internazionali IFRS e dai principi contabili americani (US GAAP). Nel primo capitolo sono state introdotte le principali caratteristiche dell’operazione leasing in ambito giuridico, finanziario e contabile. In particolare, in ambito contabile sono state approfondite le tipologie e i metodi di contabilizzazione individuati dalla dottrina contabile. I successivi capitoli esaminano quanto disciplinato dalla normativa italiana, dal principio contabile internazionale IAS 17 e dal nuovo standard contabile internazionale IFRS 16, pubblicato dallo International Accounting Standards Board il 13 gennaio 2016 in merito alla contabilizzazione del leasing nel bilancio del locatario e del locatore. Al fine di evidenziare l’impatto a bilancio e l’applicazione dei diversi trattamento contabili è stato predisposto un esempio esplicativo, creando una situazione ad hoc. Sono stati riportati inoltre i motivi che hanno spinto l’International Accounting Standards Board (IASB) e il Financial Accounting Standards Board (FASB) a intraprendere il progetto di convergenza in merito alle operazioni di contabilizzazione del leasing. Il risultato di tale progetto ha portato all’elaborazione di nuovi principi contabili, i quali prevedono una rinnovata versione del modello di rilevazione dei contratti di leasing per quanto riguarda il locatario, allo scopo di migliorare le informazioni comunicate agli utilizzatori di bilancio. Nell’ultimo capitolo infine si fornisce un’introduzione delle principali caratteristiche e del nuovo modello di rilevazione del leasing secondo quanto disciplinato dal nuovo principio contabile americano ASC 842. La tesi si conclude sottolineando le differenze e le analogie delle diverse modalità di contabilizzazione disciplinate dai principi contabili oggetti del presente elaborato.