Thèses sur le sujet « Elusione tributaria »

La ricerca ha lo scopo di analizzare l’elusione tributaria da tre prospettive –sostanziale, sanzionatoria e processuale – prendendo spunto dal continuo dialogo tra i giudici nazionali e le corti europee sul tema. Nella prima parte della tesi, delineati in via di prima approssimazione i confini delle condotte elusive, lo studio è condotto attraverso l’analisi degli strumenti di contrasto di matrice normativa e giurisprudenziale: i secondi, in particolare, sono descritti seguendo l’evoluzione della giurisprudenza della Corte di Cassazione, la quale, dopo l’iniziale ricorso allo strumento civilistico della nullità del contratto, è giunta alla creazione di un principio generale antielusivo, mutuandolo – impropriamente – dal divieto di abuso del diritto europeo. Nella seconda parte, l’indagine è focalizzata sulla rilevanza dell’elusione tributaria ai fini dell’applicabilità delle sanzioni amministrative e penali. Dopo una breve ricognizione normativa, sono ricostruite le soluzioni individuate dalla dottrina e dalla giurisprudenza. In conclusione, si tenta di risolvere la questione attraverso il suo inquadramento nell’ambito del diritto punitivo. L’obiettivo che si persegue nella terza parte della tesi è quello di verificare se sia configurabile, in capo al giudice tributario, il potere di rilevare ex officio la violazione del principio generale antielusivo di matrice pretoria, nonché, nel caso di stimata rilevabilità ex officio, quali siano le forme di esercizio di tale potere officioso, vale a dire se il giudice tributario debba previamente sottoporre la questione alle parti ovvero se possa definirla senza attivare un contraddittorio specifico.

This thesis is the outcome of a research into the notion of tax avoidance or abuse of rights and anti-avoidance rules carried out with the aim of identifying a common legal background at the European level and more generally shared by the OECD Countries under which the new Italian GAAR laid down in art. 10-bis L. n. 212/2000 and the relevant penalty regime should be analysed. Chapter I explores the meaning of tax avoidance and abusive practices according to the OECD and the European Union legal systems in which Italy takes part, by comparing it with the strictly related concepts of aggressive tax planning (or “ATP”) and Base Erosion and Profit Shifting (or “BEPS”), and by specifying the relations with the civil doctrine of abuse of rights. It provides some essential guidelines on the issue of abuse of rights or tax avoidance to understand the interferences between the different sources of law and overcome the common fragmentation due to the use of different legal terms and their origin from various legal sources or acts having a different legal force (law and soft law). Chapter II illustrates the anti-tax avoidance strategy promoted by the OECD to fulfil its political Mandate issued by the G20 and which has resulted in the 15 Actions of the BEPS Project and in the drafting of the OECD Model Tax Convention 2017. In particular, it investigates the meaning of abusive practices or tax avoidance at the international level, examines the minimum standard of protection against the improper application for tax avoidance purposes of the provisions of Conventions on Income and Capital to eliminate double taxation (treaty abuse) and explains taxpayers’ and tax advisors’compliance obligations as part of the wider anti-tax avoidance strategy recommended to the OECD Member Countries. The study conducted in this chapter allows to compare art. 10-bis L. n. 212/2000 with the general rule devised to prevent and repress the treaty abuse (the so-called PPT rule), and to assess whether the domestic anti-abuse rule can apply unilaterally in case of absence of Treaty provisions. Chapter III deals with the European anti-tax avoidance legal framework and investigates with an interdisciplinary approach whether the prohibition of abuse of rights is a general principle of European Union law. The review of the European Court of Justice case law on the general principle of the prohibition of abusive practices and abuse of law, which amounts to the abusive exercise of the European freedoms of movement for tax avoidance purposes, is followed by an analysis of the European sources of tax law which provide for the introduction of anti-abuse clauses and some references to the particular initiatives undertaken to implement the Action Plan for the Digital Single Market. This inquiry is intended to clarify the scope of the Communitarian anti-abuse rules and to verify the consequences of the provisions on the freedoms of movement laid down in the Treaties and in the European Economic Area Agreement in the light of the traditional rule of reason test applied by the ECJ on the national anti-tax avoidance rules. Therefore, it offers a necessary guidance on the verification of compliance of art. 10-bis with the European Union law. This chapter examines the legislative acts aimed to strengthen the exchange of information for tax purposes between taxpayers and Tax Administrations and the Revenue Agencies mutually and to increase the level of cooperation and transparency by intermediaries in the fight against aggressive tax planning. Chapter IV carries on with the research on the supranational legal framework in which the Italian anti-tax avoidance rules must be taken into account by identifying and examining in depth the European binding principles regarding penalties, gathered from the ECJ case law and laid down in the EU Charter of fundamental rights and the EU Convention on Human Rights. In order to foresee the potential developments of the ECJ case law on penalties for the infringement of the European principle of the prohibition of abusive practices, the dissertation will adopt a multidisciplinary perspective and will not be designed solely to provide the abstract definition of the content and scope of the fundamental principles, specially legality and proportionality, but to make explicit their eventual effects on the penalty regime of abuse of rights or tax avoidance, too. Finally, Chapter V explains the main stages in the process of codification of the GAAR in the Italian tax system specifying the difference from the civil doctrine of abuse of rights and scrutinizing the content and scope of art. 10-bis L. n. 212/2000 according to the current European Union law. After an historical background when art. 37-bis D.P.R. n. 600/1973 and the general anti-tax avoidance principle were into force, the current punitive system will be questioned to assess whether it is in accordance with the principles of the tax penalty system, first of all the principles of legality, proportionality and rationality of penalties, with the purpose of detecting the current critical elements and proposing some adjustments to the regulation. The “compliance test” requires to qualify the legal nature of consequences provided for by art. 10-bis L. n. 212/2000 in case of tax abuse or tax avoidance and to assess the relevance of the anti-abuse ruling as for penalties. It is completed by a comparative analysis with other legal systems characterized by a comprehensive anti-tax avoidance framework, which includes compliance measures like mandatory disclosure rules, penalties for their infringement, tax alert mechanisms and other interpretative instruments in favour of taxpayers.
Il presente lavoro è il risultato di una ricerca sulla fattispecie e sulla disciplina dell’elusione fiscale o abuso del diritto che si è condotta con l’obiettivo di individuare un humus comune a livello unionale e, più in generale, condiviso dai Paesi dell’OCSE, alla luce del quale poter valutare la nuova clausola generale antielusiva italiana prevista dall’art. 10-bis L. n. 212/2000 e il corrispondente regime sanzionatorio. Il Capitolo I analizza il significato di elusione fiscale e pratiche abusive secondo il sistema dell’OCSE e l’ordinamento dell’Unione, dei quali il nostro Paese è parte, confrontandolo con gli altri concetti strettamente connessi di pianificazione fiscale aggressiva (Aggressive Tax Planning o “ATP”) ed erosione della base imponibile e trasferimento degli utili (Base Erosion and Profit Shifting o “BEPS”) e precisando i rapporti che intercorrono con la dottrina civilistica dell’abuso del diritto. Esso fornisce alcune linee guida essenziali in materia di abuso del diritto o elusione fiscale per cogliere le interferenze che sussistono fra i diversi livelli di normazione e superare la compartimentazione cui sovente si assiste a causa dell’utilizzo di termini differenti e della loro provenienza da fonti giuridiche di diverso livello o atti aventi un’efficacia giuridica diversa (diritto e soft law). Il Capitolo II illustra la strategia antielusiva articolata che l’OCSE ha promosso in attuazione del mandato politico conferitogli dal G20 e che si è tradotta nelle 15 Azioni del Progetto BEPS e nella redazione del Modello di Convenzione OCSE 2017. In particolare, si intende effettuare una ricognizione del significato di pratiche abusive o elusive a livello internazionale, esaminare lo standard minimo di protezione contro il fenomeno dell’applicazione indebita delle norme delle Convenzioni fiscali contro le doppie imposizioni per fini elusivi (treaty abuse), ed illustrare gli obblighi di compliance a carico dei contribuenti e dei loro consulenti fiscali quali tasselli della più ampia strategia antielusiva raccomandata agli Stati partecipanti. L’analisi condotta in tale capitolo permette di confrontare l’art. 10-bis L. n. 212/2000 con la regola generale concepita per prevenire e reprimere l’abuso delle Convenzioni fiscali (cd. PPT rule) e comprendere se la norma domestica possa trovare applicazione in via unilaterale in mancanza di quest’ultima. Il Capitolo III ricostruisce il quadro giuridico antielusivo dell’Unione e affronta con spirito interdisciplinare la questione se il divieto di abuso del diritto costituisca un principio generale del diritto europeo. L’esame della giurisprudenza della Corte di Giustizia sul principio generale del divieto di pratiche abusive e sul cd. abuse of law, ossia sull’applicazione abusiva delle libertà di circolazione per scopi elusivi, è seguito dall’analisi delle fonti di diritto tributario europeo che prevedono l’introduzione di clausole antiabuso, con cenni anche alle iniziative peculiari intraprese in attuazione del Piano d’azione per un Mercato Unico Digitale. L’indagine è funzionale a chiarire il raggio d’azione delle regole antiabuso di matrice comunitaria e a valutare l’impatto delle libertà sancite dai Trattati e dall’Accordo sullo Spazio Economico Europeo alla luce del tradizionale rule of reason test applicato dalla Corte di Giustizia sulle norme antielusive nazionali, dunque fornisce le indicazioni necessarie per vagliare la conformità dell’art. 10-bis con il diritto dell’Unione ampiamente inteso. In questo capitolo si esaminano anche gli atti legislativi finalizzati ad intensificare lo scambio di informazioni fiscalmente rilevanti fra i contribuenti e le Amministrazioni fiscali e fra queste ultime nei loro rapporti reciproci e ad accrescere il livello di collaborazione e trasparenza da parte degli intermediari nella lotta contro la pianificazione fiscale aggressiva. Il Capitolo IV prosegue la ricerca sulla cornice normativa sovranazionale entro la quale va collocata la disciplina italiana anti-abuso con l’individuazione e l’approfondimento dei principi vincolanti europei in materia sanzionatoria che si desumono dalla giurisprudenza della Corte di Giustizia e che sono sanciti nella Carta di Nizza e nella CEDU. Per intuire anche possibili sviluppi della giurisprudenza sul versante delle sanzioni per violazione del divieto di pratiche abusive, la trattazione avrà un taglio multidisciplinare e sarà diretta non solo a definire in astratto il contenuto e la portata dei principi fondamentali, in specie dei principi di legalità e proporzionalità, ma anche ad esplicitare le loro possibili ricadute sulla disciplina sanzionatoria dell’abuso del diritto o elusione. Infine, il Capitolo V analizza le tappe fondamentali che hanno condotto alla codificazione della norma generale anti-abuso nell’ordinamento tributario italiano, avendo cura di specificare la sua specialità rispetto al concetto di abuso nel diritto civile e soffermandosi sul contenuto e sull’ambito di applicazione dell’art. 10-bis L. n. 212/2000 in base al diritto europeo vigente. Dopo un excursus sul trattamento sanzionatorio delle fattispecie di elusione fiscale e abuso del diritto nella vigenza dell’art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973 e del principio giurisprudenziale antielusivo, si vuole sottoporre a verifica la rispondenza del regime punitivo vigente ai principi che governano il sistema sanzionatorio tributario, e segnatamente ai principi di legalità e proporzionalità e ragionevolezza delle sanzioni, con l’intento di identificare gli attuali profili critici e prospettare possibili interventi di adeguamento della disciplina. Il “test” che ci si propone di effettuare impone una riflessione sulla natura delle conseguenze previste dall’art. 10-bis nei casi di abuso del diritto o elusione fiscale e sul ruolo dell’interpello antiabuso ai fini sanzionatori ed è completato da un’analisi comparatistica con altri ordinamenti che si contraddistinguono per la previsione di un apparato antiabuso complesso, che si articola in strumenti di compliance come il regime di comunicazione obbligatoria degli schemi abusivi assistito a sua volta da sanzioni, sistemi di allerta e altri meccanismi di ausilio interpretativo a favore dei contribuenti.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales)
No autorizada por el autor para ser publicada a texto completo
Nuestra principal preocupación será explorar el debate en torno al concepto de elusión tributaria, así como respecto de su licitud o ilicitud. Examinamos también las estrategias más usuales adoptadas por los Estados para combatir la elusión. Finalmente, exponemos algunos ejemplos prácticos de planificación y elusión, con el solo objeto de ilustrar cómo estos conceptos, en ocasiones tal vez un poco abstractos, toman forma en la práctica cotidiana de los negocios. Nuestro propósito en el presente trabajo no es realizar un análisis exhaustivo y acabado de todos los problemas y discusiones que pueden suscitar los conceptos estudiados, si no ofrecer una introducción a los aspectos fundamentales de estos, que pueda servir al lector interesado como punto de partida para un estudio más profundo y cabal de tan relevantes temas en el mundo actual.

L’elaborato si propone di analizzare l’evoluzione dell’orientamento della giurisprudenza nei confronti dell’elusione fiscale e dell’abuso del diritto, studiando in particolare il fenomeno dell’esterovestizione, gli effetti fiscali e penali. Si esaminerà, poi, un caso concreto relativo a una recente sentenza.

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGISTER EN TRIBUTACIÓN
María de los Angeles Silva Vidal [Parte I], Ana María Villarroel Araya [Parte II]
El presente trabajo tiene por objeto analizar la elusión en la reforma tributaria del año 2014. En particular nos referimos a la norma general antielusiva introducida en nuestro ordenamiento jurídico a través de la Ley 20.780. Para lo cual comenzamos abordando el fenómeno de la elusión, entendido como un ataque a la equidad del sistema tributario, que nace del comportamiento que adopta el contribuyente frente al pago de los impuestos; y las formas que se emplean para combatirla. Para contextualizar nuestro trabajo, luego continuamos con lo que ha sucedido en nuestro país en torno a la elusión, tanto en la época pre reforma como luego de ella. Luego de analizar la norma general antielusiva contenida en nuestro Código Tributario, nos remitimos a lo que ha sucedido en derecho comparado con ella, para poder finalmente dar nuestras conclusiones al respecto.

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN
Saavedra Morales, Pilar, [Parte I], Ríos, Ana María, [Parte II]
Con la publicación en el Diario Oficial de la Ley N° 20.780 el 29 de septiembre de 2014, se introdujo diversos ajustes al sistema tributario chileno, entre otros, al Decreto Ley Nº 830 sobre Código Tributario, incorporando una cláusula general antielusión, cuyo principal objetivo es asegurar que cada contribuyente pague el impuesto que corresponda según su capacidad contributiva, determinado de acuerdo a la ley, favoreciendo la equidad tributaria y la recaudación. La ley en comento incorpora al Código Tributario, los artículos 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, 26 bis, 100 bis, 119, y 160 bis, señalando en el artículo 4 ter que los contribuyentes incurren en abuso de formas jurídicas, en la medida que celebren actos o negocios jurídicos a través de los cuales, individualmente considerados o en su conjunto, obtienen que se evite en forma total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligación tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación, en la medida que no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean distintos a los meramente tributarios. Por su parte, el artículo 4 quáter establece la simulación, esto es, cuando los actos o negocios jurídicos de que se trate disimulen la configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento. En este nuevo escenario normativo, surge inmediatamente la pregunta si un contribuyente que desee realizar una transacción comercial genuina, para lo cual tiene múltiples caminos, uno de los cuales importa pagar más impuestos que el otro, debe optar necesariamente por este último como consecuencia que uno de los objetivos de la reforma tributaria fue, precisamente, aumentar la recaudación, o por el contrario, tiene derecho a ordenar sus asuntos de manera que el impuesto que se fija bajo las leyes tributarias sea menor de lo que sería de otra forma, sin que pueda ser obligado a pagar un impuesto mayor. En otras palabras, en la actualidad el legislador tributario ¿permite a los contribuyentes efectuar planificación tributaria en la esfera de su autonomía privada y libertad contractual? y de ser ella procedente, ¿qué tipo de planificación se permite?, ¿es posible efectuar una planificación tributaria destinada a reducir la carga tributaria del contribuyente, aprovechando los vacíos legales o de estructura del ordenamiento tributario?, ¿este tipo de planificación queda comprendida dentro de una planificación tributaria agresiva?.

Tesis (para optar al grado de magíster en derecho con mención en derecho tributario)
Hay mucha doctrina sobre elusión y evasión fiscal así como innumerable literatura al respecto. Basta con introducir cualquiera de esas palabras en un buscador de internet, para que se desplieguen miles de links relacionados con el tema. Pero no encontramos ningún trabajo nacional que estudie esta materia desde el punto de vista de la legislación extranjera y que pueda indicarnos cuál ha sido la experiencia en algunos otros países en relación con el tema, razón por la que nos pareció interesante abordarlo desde este punto de vista. En este trabajo nos abocaremos únicamente a entender de qué se trata la elusión, expondremos las formas que utilizan algunos otros países en la lucha contra la elusión y a partir de ello analizar brevemente la actual situación de Chile en relación al tema

This paper describes and analyzes the configuration, the normative regulation and assumptions of tax avoidance and its differentiation from tax evasion, current regulations on matters related to tax avoidance, disputes relating to this figure due supported, the impact of international tax avoidance through tax havens figure, the way our country aims to combat this figure and finally propose suggestions for improving the anti-elusive regulations in order not to infringe against the taxpayer and any proper legal regulation.
En el presente ensayo se exponen y analizan la configuración, la regulación normativa y los supuestos de la elusión tributaria, así como su diferenciación con la evasión tributaria, la normatividad actual sobre materias vinculadas a la elusión tributaria, las controversias en relación a esta figura debidamente sustentadas, el impacto de la elusión tributaria a nivel internacional a través de la figura de los paraísos fiscales, la manera cómo nuestro país pretende combatir esta figura y, finalmente, planteamos propuestas de mejora a la normatividad anti-elusiva a fin que no se atente contra el contribuyente y exista una adecuada regulación jurídica.

Con ocasión de las últimas modificaciones emitidas en materia tributaria, se expidió, en julio de 2012, el Decreto Legislativo No. 1121, mediante el cual se introdujo al Código Tributario, la Norma XVI. Son diversas las opiniones que han surgido respecto a la entrada en vigencia de esta disposición. Algunos especialistas han llegado a sostener que con esta norma se vulnerarían algunas disposiciones constitucionales como, por ejemplo, el principio de reserva de ley. Sin embargo, ello no constituye una opinión unánime. Tras los cuestionamientos y, sobre todo, las diversas posturas respecto al contenido de esta norma, la Comisión de Publicaciones de IUS ET VERITAS decidió realizar una Mesa Redonda con los mejores especialistas en materia tributaria, quienes compartieron con nosotros sus puntos de vista respecto a la Norma XVI. As a result of the latest modifications made to Peruvian tax law, Legislative Decree No. 1121 was promulgated in July 2012, putting into effect Norm XVI of the Tax Code. There are diverse opinions about norm; some specialists have gone so far as to state that the norm violates constitutional principles such as, for example, the principle of legal reserve. Still, this is not a unanimous opinion. Because of all the questions that have been raised and, especially, the different positions regarding the contents of this norm, IUS ET VERITAS decided to organize a panel with the best specialists on tax law. This article contains their different viewpoints on Norm XVI.

Memoria para optar al Grado de Licenciado en Ciencias Jurídicas y Sociales
El presente trabajo de investigación tiene como base un aspecto tanto novedoso como controversial que introduce la reforma tributaria chilena (Ley Nº 20.780 y Ley Nº 20.899) como lo es nuestra primera Norma General Antielusión (en adelante, también, “NGA”). Dado que este tipo de cláusula es nueva en la legislación chilena, es menester analizarla desde un punto de vista comparado, de modo tal de poder conocer la institución, entender cómo ha funcionado en otros países y si ha sido una buena herramienta para poder reforzar el cumplimiento tributario. Este trabajo tiene como pretensión, entonces, poder conocer la institución de la NGA en sí y su aplicabilidad a través de un análisis de jurisprudencia comparada y posterior revisión de la legislación nacional, de manera de poder determinar si podría convertirse en una herramienta útil para hacer frente a la elusión tributaria. Aquello implica adentrarse en su vinculación con conceptos como elusión, evasión y planificación tributaria, conocer cómo se han implementado en otros países cláusulas de este tipo, tanto de tradición de Common Law como de Derecho Continental, y cómo ha sido aplicada por los Tribunales de Justicia de esos países. Esto nos permitirá entender la institución de la NGA de acuerdo a sus fines y propósitos, permitiéndonos determinar si su incorporación al derecho chileno será beneficiosa en cuanto herramienta antielusiva de acuerdo a la aplicación de la misma en el extranjero.

Tesis para optar al grado de Magíster en Tributación
Hugo Osorio Morales [Parte I], Carla Vildosola Godoy [Parte II]
El trabajo aborda la regulación del Abuso de Formas Jurídicas incorporada al derecho nacional por la Ley N°20.780. En particular, se intenta dilucidar si las nuevas disposiciones proporcionan niveles deseables de predictibilidad a los actores económicos y jurídicos vinculados con la tributación. Para ello, en primer lugar, se discute bajo un método de inferencia deductiva, los diversos fenómenos y conceptos jurídicos habitualmente vinculados a la Elusión tributaria. Se busca con ello sistematizar la doctrina pertinente y proporcionar un marco teórico de discusión para las secciones siguientes. A continuación, se realiza un análisis dogmático de las nuevas normas. Se intenta establecer el sentido y alcance de las diversas disposiciones, sus elementos ambiguos o contradictorios y aquellos aspectos que probablemente generarán controversias en el futuro. Finalmente, atendida la naturaleza práctica y multidisciplinaria de la materia abordada, se propone como herramienta de discusión un ejemplo de ahorro fiscal de cierta complejidad. En él se aplican las herramientas y discusiones previas con el objeto de intentar dilucidar los posibles efectos de las normas analizadas.

Viendo la problemática de la evasión fiscal y su influencia negativa en el desarrollo del país se decidió investigar este tema procurando encontrar las razones que los lleva a realizar esta práctica. El objetivo general fue determinar los factores causales asociados a la evasión tributaria en los comerciantes de abarrotes del mercado Modelo de Huancayo en el año 2016. El método empleado fue el científico, además se hizo un muestreo aleatorio conformado por 62 comerciantes e hizo usó de encuestas para recolectar datos que fueron procesados en Microsoft Excel. Los resultados de la investigación indican que 72.58% de los comerciantes tienen RUC, 86.67% de estos pertenecen al RUS, 69.35% consideran que el pago de tributos disminuye sus utilidades, 53.23% desconoce el motivo por el que se paga tributos, 96.77% cree que el gobierno no gasta adecuadamente los tributos recaudados y 8.06% considera que el sistema tributario es complicado Se concluyó que los factores personales supeditados a la evasión tributaria fueron el desconocimiento de obligaciones tributarias, deseo de generar mayores ingresos, desconocimiento de fines y objetivos del tributo, el factor sociocultural asociado fue la percepción del beneficio de la formalidad, y el factor técnico relacionado fue el bajo riesgo de detección.

Hoy en día, la selva es una zona que cuenta con una biodiversidad grandiosa y por ello de enormes recursos, pero la pobreza no es ajena a esta región; por ello el Estado promulgó la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Ley Nº 27037) que fue emitida el 30 diciembre de 1998, que apuntaba a fortalecer la posición económica y social de la Región. Asimismo, el estado otorgó también la Ley de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, promulgada mediante la Ley Nº 27688, la misma que al igual que la anterior tenían como finalidad incentivar el desarrollo de los sectores de bajos recursos y brindarles facilidades de gestión y políticas económicas que les permitan obtener beneficios e ingresos económicos. Dentro de este contexto, se produce la problemática de la elusión tributaria, que es aquella practica por parte de los contribuyentes para utilizar normas legales a fin de reducir o quedar exentos de la carga tributaria, sin embargo, el trasfondo de este ejercicio es conseguir, vulnerando el fondo público, beneficios particulares que afecta el equilibrio económico y social. Es así que la Sunat es competente, para ejercer control sobre aquellas malas prácticas tributarias que afectan la recaudación de manera masiva, sin embargo, esta institución aún tiene fallos o falencias que deben superar. Asimismo, mediante esta investigación se hace un análisis no sólo de las falencias de la administración tributaria, y las leyes otorgadas a las regiones mencionadas, sino que además se propone reforzar la facultad discrecional de la administración tributaria con la finalidad de incorporar mecanismos permitiendo estar a la defensiva.
Tesis

La Argentina es un país que se caracteriza por tener una gran cantidad de impuestos a tasas muy elevadas, esto ha generado que la evasión y la elusión impositiva sean dos problemas muy presentes en la actualidad. Estas prácticas traen aparejado numerosas consecuencias tanto para el Estado, como para los contribuyentes. La presente investigación se propone indagar acerca de una tercera alternativa denominada “economía de opción" o “planificación fiscal", para determinar si la misma podría ser una solución consistente que permita mitigar estas problemáticas que tanto daño le ocasionan a la economía de nuestro país. Por otro lado y vinculado a lo anterior, investigar acerca del rol que tendría el contador en estos temas y cómo se podría ver afectado su perfil ético. El presente estudio consiste en un análisis descriptivo, de carácter cualitativo. La metodología de investigación que se aplicó en nuestro trabajo consistió en un profundo análisis de la doctrina y de las normativas vigentes. Los resultados indican que: 1) La economía de opción es un instrumento fundamental para erradicar las problemáticas de la evasión y elusión impositiva. 2) Para poner en práctica la economía de opción, es importante la intervención de un contador que contribuya a generar un cambio en la sociedad mediante el aporte de valores éticos. 3) El conocimiento impositivo del profesional hará que la planificación fiscal se aplique de manera correcta y genere beneficios económicos, incitando de esta forma a los contribuyentes a aplicar esta alternativa.
Fil: Callejón, Carolina Noelia. Universidad Nacional de Cuyo. Facultad de Ciencias Económicas.
Fil: Battistini, Micaela. Universidad Nacional de Cuyo. Facultad de Ciencias Económicas.
Fil: Pace, María Florencia. Universidad Nacional de Cuyo. Facultad de Ciencias Económicas.
Fil: Roberts, Carla. Universidad Nacional de Cuyo. Facultad de Ciencias Económicas.

Il consolidato fiscale è una disciplina di sistema che riflette la nuova modalità con cui il nostro ordinamento fiscale riconosce la realtà economica dei gruppi di imprese ai fini delle imposte sul reddito. Il consolidato fiscale è la risposta, forse sproporzionata, alla necessità di gestione fiscale delle perdite all'interno dei gruppi societari, coerentemente al coordinamento tra tassazione delle varie società e dei soci, in capo ai quali la medesima capacità economica si manifesta sotto vesti giuridiche diverse. Non si tratta di un bilancio consolidato, ma di una somma algebrica di redditi e di perdite delle società aderenti, ciascuna delle quali continua a determinare i propri redditi o le proprie perdite e quindi li trasferisce alla consolidante, per il calcolo di un'unica base imponibile di gruppo. Il riconoscimento fiscale del gruppo, a differenza di quanto accadeva nel sistema ante riforma Tremonti, nell'ambito del quale "ciascuno pensava per sé", riconoscendo rilevanza fiscale a minusvalenze e svalutazioni, ha portato con sé meccanismi impositivi, sostituzioni soggettive negli obblighi verso il fisco e regimi di solidarietà che generano questioni interpretative dalla soluzione incerta, come quelle che ruotano attorno agli accertamenti ed all'applicazione di sanzioni amministrative e penali a carico dei vari soggetti aderenti.
Tax consolidation is a regime adopted in the Italian tax legislation which treats a group of companies as a single entity for income tax purposes. Tax consolidation is the response, perhaps disproportionate, given to the need for the tax management of the losses suffered by the companies of a group consistently with the coordination between the taxes imposed on the various companies of such group and their shareholders, on whom the same economic capacity takes different legal forms. Tax consolidation does not mean consolidated financial statements but rather the algebraic sum of the income and losses of the companies of a group, of which each of them continues to determine its own income or losses and then transfers any such data to its consolidating company which will calculate the group's taxable basis. Acknowledging the group as a single entity for tax purposes, differently from what happened in the Italian tax system applicable prior to the Tremonti reform, where "everyone thought about no-one but itself," deeming tax-relevant any capital loss and write-down, has implemented tax mechanisms, subjective replacements in the obligations vis-à-vis the tax authorities and solidarity regimes generating interpreting issues which are not that easy to be solved, as those pertaining to tax assessments and the imposition of administrative and criminal penalties against the individuals/entities belonging to the group.

This paper compares the general anti-avoidance rule of incometax law with the Civil Law doctrine of abuse of law (Rechtsmissbrauch, abusde droit) in eight jurisdictions: Germany, Croatia, New Zealand, Australia, France, the e uropean u nion, the u nited s tates and the United Kingdom. The paper addresses the statutory and judge-made general anti-avoidance rules in these jurisdictions and deals with the core concept of avoidance an on how these eight jurisdictions either frustrate avoidance or allow it.
Este artículo compara la norma anti-elusiva general de la ley del impuesto a la renta con la doctrina del abuso de derecho del Civil Law(Nt 1) (Rechtsmissbrauch, abus de droit) en ocho jurisdicciones: Alemania, Croacia, Nueva Zelanda, Australia, Francia, la Unión Europea, los Estados Unidos y el Reino Unido. El artículo se ocupa de las normas anti-elusivas generales legislativas y jurisprudenciales en estas jurisdicciones y aborda el concepto central de la elusión. El artículo se enfoca en transacciones que la mayoría reconocería como elusivas y en cómo estas ocho jurisdicciones frustran la elusión o la permiten.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales)
El actual sistema tributario chileno es el resultado de una serie de reformas profundas de la estructura y la administración tributaria, tanto de los impuestos directos, como indirectos, ocurridas a lo largo de los años y en especial en las tres últimas décadas, reformas principalmente orientadas a corregir las ineficiencias detectadas en el sistema.

La investigación que se desarrollará a continuación se concentrará en el análisis de una conducta que está atentado en contra del comercio internacional y, más específicamente, del sistema antidumping; nos referimos a la ejecución creciente de prácticas de elusión de los derechos antidumping. Para poder abordar este tema tendremos que estudiar cuestiones previas, tales como la incidencia de los precios con margen dumping en el país importador y las medidas de defensa comercial que son aplicadas para equilibrar los precios dumping de exportación.
Tesis

L’intento della tesi è di provare ad illustrare il tema dell’evasione ed elusione fiscale nello scenario dell’economia globalizzata e digitalizzata moderna e di rappresentare le possibili reazioni da parte degli ordinamenti appartenenti alla comunità internazionale. Vengono, innanzitutto fissati alcuni concetti principali, quali: la descrizione degli schemi abusivi posti in essere dai contribuenti; la finalità anti-elusiva presente all’interno delle Convenzioni contro la doppia imposizione; la differenza fra la clausola generale anti-abuso (GAAR) e le misure anti-elusive specifiche (SAAR). In primo piano si pone, poi, l’analisi della disciplina sulle società estere controllate, cd. CFC rule, che ritengo essere una delle misure fiscali più significative a disposizione degli Stati. Il focus è rivolto, in particolare, sulla riforma della CFC rule italiana, contenuta nell’articolo 167 del TUIR, che ha avuto luogo nel corso del 2015 e che ha sollevato numerosi punti critici. Ampio spazio è poi dedicato al ruolo della giurisprudenza, sia nazionale che della Corte di Giustizia UE; verranno trattati, soprattutto, i casi più rilevanti in cui è stato sollevato il problema della possibile incompatibilità delle misure anti-elusive nazionali con le Convenzioni e con il diritto comunitario. Infine, saranno illustrati i lavori svolti in seno all’OCSE, nell’ambito del BEPS Plan, per ciò che concerne il potenziamento della CFC rule (Action 3) e, soprattutto, il contenuto della novella direttiva europea anti-elusiva (ATAD).
The purpose of my thesis is to depict the topic of the fight against tax evasion and tax avoidance inside the globalized and digitalized economy and to illustrate the possible reactions by the Member States of the international community. Firstly, few main concepts are fixed, as: abusive tax schemes by taxpayers; the anti-avoidance purpose of the Double Taxation Conventions; the difference between the general anti-abuse clause (GAAR) and the specific anti-avoidance measures (SAAR). The central topic of the thesis is the analysis of the CFC rule, that, in my opinion, is one of the most important tax measures at the States’ disposal. The attention is focussed on the 2015 reform of the Italian CFC rule, that has opened the way to some perplexities. Then the role of jurisprudence, both national and of the European Court of Justice, is discussed; the most relevant cases concerning the possible incompatibility between national tax measure and the Conventions or the European Law are studied. The final considerations show the works of the OECD concerning the BEPS Plan and, especially, its Action 3 (whose aim is to strengthen the CFC rule) and the new anti-tax avoidance European Directive (ATAD).

The author analyzes a very important issue such as illegitimate tax avoidance. He begins by explaining the content of the concept of illegitimate tax avoidance, and also he points out the differences with other concepts like tax evasion and tax planning. Then, he comments the debate on the use of legal figures which doesn’t belong to Tax Law, in order to solve issue of illegitimate tax avoidance. Finally, he explains the scope and the application of the Peruvian general anti-avoidance rule stipulated in the Peruvian Tax Code.
El autor analiza un tema de suma importancia como es el de la elusión fiscal. Se comienza esclareciendo el contenido del concepto de elusión, diferenciándolo de otros conceptos como la evasión fiscal y la economía de opción. Luego, pasa a recoger y comentar el debate en torno al uso de figuras ajenas al Derecho Tributario para dar solución al problema de la elusión fiscal. Finalmente, pasa a explicar el alcance y aplicación de la cláusula general antielusiva peruana estipulada en la norma XVI del Título Preliminar del Código tributario.

No autorizada por el autor para ser publicada a texto completo en Cybertesis
El objetivo general del presente trabajo de título consiste en realizar una estimación de evasión tributaria para el Impuesto a la Renta de Primera Categoría para el sector de la Gran Minería chilena, que para efectos de este estudio consiste en las 14 empresas productoras de cobre más grandes del país. La realización del proyecto se basa en la necesidad del Servicio de Impuestos Internos de obtener un mayor cumplimiento tributario por parte de sus contribuyentes, con el fin de aumentar la recaudación de tributos por parte del Estado. Se decidió resolver este problema con una metodología de estimación general, creada por Michael Jorratt y Pablo Serra para el SII en 1999, quienes estimaron una Base Imponible Teórica nacional del Impuesto de Primera Categoría, en base a información de Cuentas Nacionales. Por consiguiente, se adaptó la metodología escogida a la realidad de la Gran Minería del cobre utilizando supuestos coherentes de acuerdo a la industria en estudio y ajustándose a los requerimientos dados en los alcances del proyecto, como es por ejemplo, la utilización de información pública. Los resultados arrojaron una tasa de evasión promedio de 8% para los 4 años de estudio, comprendidos por los años comerciales desde el 2006 al 2009. Cabe destacar que no es posible definir un intervalo de confianza para este resultado, por lo cual no se puede concluir fehacientemente que exista dicho nivel de evasión, debido tanto a los supuestos y aproximaciones usados, como a las diferencias entre la contabilidad financiera y tributaria. La estimación tiene una sensibilidad elevada con respecto al Excedente Bruto de Explotación, variable sobre la cual se aplicaron supuestos en relación al porcentaje de participación de las empresas del estudio. La estimación también varía de acuerdo a los Impuestos Diferidos aplicados por las empresas mineras, las cuales postergan el pago de sus contribuciones gracias a facultades que les da la Ley de Renta, convirtiéndose en Gasto Tributario para el Estado. Se recomienda al Servicio de Impuestos Internos observar los resultados como un orden de magnitud de la evasión tributaria, además de fiscalizar los posibles espacios de evasión de la industria, que no pueden ser explicados por la metodología. Además se sugiere simplificar el Sistema Tributario para disminuir el costo de cumplimiento y de la misma manera reducir los espacios de evasión y elusión tributaria, facilitando la fiscalización. Este informe presenta un compilado de la revisión bibliográfica que contempla conceptos tributarios necesarios para entender el problema, métodos de estimación de evasión tributaria, análisis de la industria y por supuesto, la metodología de estudio junto con el plan de trabajo.

In this paper, the author analyzes the problematic of the aggressive tax planning, due to the lack of coherence between the tax rules of the different States and indicates the way in which the transfer pricing rule should be applied. Also, he analyzes the regulation of the anti-avoidance provision in the Tax Code and criticizes how the Supreme Court applies this anti-avoidance provision and the reasoning of the Tax Court to derive legal effects based on the economic content.
En el presente artículo, el autor analiza la problemática de la planificación fiscal agresiva, debido a la falta de coherencia entre las normas tributarias de los distintos Estados y señala la manera en que debe aplicarse la norma de precios de transferencia. Asimismo, analiza la regulación de la norma anti-elusiva en el Código Tributario y realiza una crítica respecto a cómo la Corte Suprema aplica esta norma anti-elusiva y el razonamiento del Tribunal Fiscal para derivar efectos jurídicos sobre la base del contenido económico.

Tesis para optar al grado de Magíster en Tributación
El pago de impuestos es una de las principales vías de recaudación de los Estados; este ingreso permite el desarrollo de importantes políticas públicas. En este sentido, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta, son los que aportan una mayor recaudación a las arcas fiscales y, por lo tanto, los más importantes al momento de analizar la elusión y la evasión. Si bien, a la fecha no se cuenta con información concreta sobre las estadísticas de elusión en Chile, el Servicio de Impuestos Internos (SII) sí ha elaborado y publicado informes sobre la evasión; es así, como de acuerdo a la “Serie de evasión de IVA 2003-2015”, en el año 2015, se indica que la evasión de IVA ascendía a 20,3%, equivalentes a $3.217.847 millones de pesos nominales, por su parte, la “Estimación de evasión de impuesto a la renta de las empresas Serie 2003-2009”, indica que la tasa de evasión para el año 2009 alcanzaba un 31%, lo que significó una suma de $1.472.545 millones de pesos. Estas cifras, sólo demuestran lo grave y pernicioso que resulta la elusión y la evasión para los Estados, teniendo repercusiones a diferentes niveles y produciendo serios problemas en la distribución de la riqueza, la igualdad de las cargas públicas, la recaudación fiscal, la eficiencia del sistema tributario y en la observancia al principio de legalidad en materia de tributos. Estas preocupaciones no son problemas aislados de las naciones, sino que surgen a nivel mundial, es así como Lagarde (2016), en un discurso realizado en nombre del Fondo Monetario Internacional (FMI) en Abu Dhabi, señalaba que existen dos principios claves para las economías exitosas del siglo XXI; el primero de ellos se relaciona con la capacidad de los países de generar más recursos públicos y con ello proveer de bienes públicos que apunten a un crecimiento sólido y duradero, y el segundo, se relaciona con la tributación internacional, y con ello la importancia de disuadir la competencia fiscal entre los países, a efecto de evitar que las utilidades se diluyan en países de baja tributación. En consecuencia, señala que tanto la evasión como la elusión fiscal son temas prioritarios en la agenda mundial. En este contexto, Yáñez (2015a, p. 173), define la evasión como “…una actividad ilegal, por medio de la cual los contribuyentes reducen el monto del impuesto, que al proceder de forma correcta, les habría correspondido pagar.” Por otra parte, y de acuerdo al mismo autor (2015b), la elusión, es un concepto que puede ser usado en dos sentidos. El primer sentido se relaciona con la disminución de responsabilidad tributaria que obtienen los contribuyentes haciendo uso de los beneficios que las propias leyes establecen, por lo que se trata de actos completamente lícitos. El segundo sentido, se relaciona con el espíritu de la ley y como dichos actos serían contrarios a aquel, lo cual se produciría en aquellos casos que el texto legal es más bien complejo y presente vacíos que permitan la interpretación. En este último caso, los contribuyentes utilizarían dichas interpretaciones para realizar actos que no resultan aceptables y que por tanto se podrían considerar como ilícitos. El presente informe se enfocará al segundo concepto: la elusión. En una de las presentaciones realizadas por la Subdirección Jurídica del SII, con motivo de las modificaciones realizadas al Código Tributario (CT) introducidas por la Ley N°20.780, se planteó que “Existe un creciente consenso en torno a que nuestro sistema tributario y sus normas de fiscalización permiten obtener ventajas mediante planificaciones tributarias elusivas. Nuestro sistema tiene dificultades para sancionar las planificaciones que tienen el sólo propósito de sacar ventajas tributarias en la realización de una operación o conjunto de operaciones relacionadas entre sí.”, en este sentido la autoridad tributaria reconoce estar en desventaja frente a las planificaciones tributarias elusivas llevadas a cabo por los contribuyentes, ya que no existía una norma que lo regulara. La preocupación de la administración tributaria chilena es consistente con los altos niveles de evasión y elusión mundial. En el año 2016, en la revista online “Pulso.cl”, el subdirector de fiscalización del SII señaló que los Estados pierden entre US$100 y US$250 billones de recaudación producto de prácticas tributarias elusivas. Si bien el sistema tributario chileno, hasta antes de la Ley N°20.780, ya consideraba normas anti-elusivas específicas, no contemplaba una norma general que abarcara todos aquellos casos que no se encontraban tipificados. Por ello y según lo indicado en la circular N°65 de 2015, la incorporación de la Norma General Antielusiva (NGA), en los artículos 4 bis, 4 ter, 4 quáter y 4 quinquies del CT, tiene como objetivo establecer una normativa general tendiente a prevenir y atacar la evasión y elusión fiscal, conforme a las recomendaciones entregadas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), y con ello controlar y prevenir la obtención de ventajas tributarias indebidas por parte de los contribuyentes.

Con l’espressione “imposte sostitutive” si è soliti identificare fenomeni impositivi di matrice diversa che, di norma, vengono ricondotti alla macro categoria dei “regimi fiscali sostitutivi”. Più in particolare, sono definite sostitutive quelle imposte concepite per surrogare al trattamento ordinario un diverso e, talvolta, più favorevole trattamento impositivo e sono, altresì, considerate sostitutive quelle imposte che consentono, quasi sempre previo esercizio di apposita opzione, di disarticolare, a presupposto impositivo invariato, la base imponibile riducendo l’incidenza del prelievo su determinati esiti categoriali ovvero su singole componenti reddituali. Molto rilevante è, quanto alle seconde, l’impatto quantitativo determinato sui saldi di finanza pubblica stimandosi l’effetto erosivo prodotto dall’implementazione di alcuni di questi prelievi (si pensi, solo per citare i più noti, ai regimi operanti sul fronte della tassazione dei redditi derivanti dall’impiego del capitale, alla detassazione dei premi di produttività, alla c.d. cedolare secca sugli affitti ed al regime applicabile in materia di tassazione delle micro attività economiche) in circa 64 miliardi di euro annui (pari a circa il 10 percento del reddito complessivamente assoggettato ad IRPEF), effetto erosivo talmente consistente da aver indotto, di recente, la Corte dei Conti a stigmatizzare quello che viene considerato un vero e proprio “esodo” dall’imposta sul reddito delle persone fisiche. E non meno rilevanti sono le questioni legate alla sistemazione concettuale di un fenomeno che, già sul piano nozionistico, ed a dispetto delle ricorrenti qualificazioni operate nei testi legislativi, presenta non poche criticità dovendosi all’uopo distinguere le imposte sostitutive propriamente dette da quelle che, per comodità descrittiva, possono essere definite “imposte sostitutive improprie” ossia articolazioni disciplinari che, pur modificando significativamente la misura del tributo corrispondente ad una certa categoria reddituale o ad una determinata componente reddituale, non assurgono a tributi autonomi e distinti. Circoscritto alle seconde il campo dell’indagine, ed enucleata una loro possibile tassonomia, occorre spostare più in là il focus dell’analisi chiedendosi se, sul piano dell’inquadramento sistematico del fenomeno sostitutivo improprio, l’ordito normativo consenta di isolare fattispecie slegate, in tutto o in parte, dalla fattispecie impositiva madre disegnata dal testo unico delle imposte sui redditi o se, di converso, non sia più corretto parlare di una pluralità di fattispecie che, quantomeno sul piano effettuale, si completano vicendevolmente. Sul piano sostanziale, lo sforzo ricostruttivo va completato con l’esame dei profili di compatibilità dei prelievi de quibus con i princìpi di eguaglianza e di capacità contributiva, oltreché di progressività, e ciò in considerazione del fatto che i meccanismi impositivi di cui trattasi, agendo sul piano della disarticolazione della base imponibile, assoggettano significative quote di reddito a (più) miti forme di tassazione. Sullo sfondo resta poi l’assetto giuspositivo dei prelievi in parola che, visto nell’ottica dei profili sostanziali e procedimentali, consente di scorgere un approccio alla regolamentazione della materia segnato da sommarietà e da scarsa capacità di guardare in modo coerente ed organico a vicende che, nella sostanza, sono riconducibili ad una matrice fenomenica unitaria.