Littérature scientifique sur le sujet « Diritto penale tributaro »

La disamina muove dal bisogno di una profonda riflessione del sistema tributario italiano dopo che la stagione della crisi, politica ma anche economica, ha sortito i suoi effetti sia sul rapporto mai paritario tra Amministrazione finanziaria e contribuente che sulla nozione di tributo. Pertanto oggetto di attenzione sono per un verso le problematiche legate alla mancanza sia di un vero e paritario contraddittorio nell’azione tributaria, per cui l’Amministrazione fiscale spesso è in una posizione di intollerabile supremazia, sia di un vero coordinamento con il diritto penale; per altro verso del bisogno di adeguare la nozione di tributo agli indirizzi che provengono dal giudice costituzionale.

Il presente elaborato si dedica all’approfondimento della disciplina penale tributaria analizzandone l’evoluzione dalle sue origini sino all’attuale configurazione. La prima parte dello scritto concentra il suo focus nella trattazione delle fasi principali che hanno contraddistinto la disciplina, esordendo dalla L. 7 gennaio 1929, n. 4, primo vero intervento in materia e noto per aver introdotto il meccanismo della pregiudiziale tributaria, analizzando poi le due riforme chiave implementate dalla L. 7 agosto 1982, n. 516 e dal D.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, rinomate per aver scardinato i principi della materia e stabilito il sistema del “doppio binario”; giungendo infine all’odierna configurazione della disciplina attraverso la L. 19 dicembre 2019, n. 157, ultimo intervento di revisione. Si procede poi all’analisi del sistema sanzionatorio concepito per dirimere le controversie in materia di imposte sui redditi ed IVA, nonché alla trattazione del principio di specialità, assieme alle svariate deroghe ivi previste; non mancherà inoltre la disamina del canone ne bis in idem mediante la valutazione di casi concreti, anche estranei al nostro ordinamento. La parte conclusiva dell’elaborato concentra un’analisi sui regimi probatori attualmente in vigore all’interno dei due procedimenti e su temi quali la tassazione dei proventi illeciti e la deducibilità dei cosiddetti “costi da reato”, questi ultimi, oggetto di riforma implementata dalla L. 26 aprile 2012, n. 44.

Il presente lavoro trae origine dal dirompente ingresso della figura dell’abuso del diritto tributario sul palcoscenico penale, divenuto protagonista di una tra le più discusse rappresentazioni di cd. ‘diritto penale giurisprudenziale’ e portato per la prima volta in scena dal celebre filone interpretativo Dolce&Gabbana. Così, una volta introdotto il concetto generale di abuso del diritto, lo si distinguerà dalle nozioni di evasione fiscale e di risparmio (lecito) d’imposta; tre concetti fondamentali i cui rispettivi limiti e interazioni costituiranno uno dei fil rouge dell’analisi. Si darà conto, poi, dell’operato del ‘diritto vivente’ in materia: una stagione giurisprudenziale caratterizzata, come si vedrà, più da ombre che da luci, intrisa di frequenti contrasti applicativi (sia diacronici che sincronici) e portatrice – in conseguenza – di una forte imprevedibilità del giudizio penale per le condotte classificate come abusive. L’analisi della genesi e dell’ascesa della punibilità dell’abuso del diritto in materia fiscale costituirà poi un’occasione per proiettarsi in una più ampia riflessione sulla crisi di legalità che affligge ormai da decenni l’ordinamento penale, di cui il filone Dolce&Gabbana ne costituisce paradigmatico esempio. Dopo avere ricondotto il fenomeno dell’abuso del diritto nell’alveo della più ampia crisi che investe la scienza penale contemporanea, si tornerà ad apprezzare il dato legislativo, rappresentato dal nuovo art. 10-bis dello Statuto del contribuente. Infine, l’indagine toccherà l’interrogativo che permane, latente, sulla materia: esistono perduranti ipotesi penalmente rilevanti di condotte riconducibili al genus dell’abuso del diritto? Come si avrà modo di osservare, oltre a fornire una risposta diretta a tale interrogativo, la riflessione sarà un’occasione per procedere ad una ridefinizione – concettuale e terminologica – degli ‘attori’ che hanno da sempre recitato in questo complesso settore del diritto penale tributario.
The PhD thesis draws its origin from the appearance of the tax abuse of right in criminal procedures and by becoming one of the main actors in one of the most controversial performances of cd. ‘ciminal jurisprudential law’, brought to our attention by the renowned interpretative branch of Dolce&Gabbana. Therefore, once introduced the general concept of tax abuse, it will be separated from the notions of tax evasion and tax savings (legal); these three fundamental concepts and their limits and interactions will be the leitmotiv of the analysis. Moreover, there will be a study on the action of the “living law”: a jurisprudential season characterized, as it may be noticed, by light and shadow, full of application contrasts (diachronic and synchronic) and with a strong unpredictability on the criminal judgement for those behaviors assessed as violations. The analysis of the origin and the development of the punishability of the violation of the law in tax policy will allow a broader consideration on the crisis of the criminal law principles. After tracing back the phenomenon of violation in the broader trend that has struck contemporary criminal science, the study will concentrate on the law data represented by the new Article 10-bis of the l. 212/2000 The novelty represented by the legislative decree 128/2015 represents a fundamental achievement on the topic: not only it (finally) gives a fundamental definition of the concept of violation of law, but also the legislator has expressly stated expressis verbis the criminal irrelevance. However, the interpretation of the article 10-bis and of its interactions with the Criminal Tax Law has its own critical points. Therefore, this study will try to suggest a possible solution.

Digressione storica sui motivi che hanno portato all'abbandono della pregiudiziale giudiziaria per dar spazio al principio del doppio binario. L'autonomia tra i due procedimenti e il principio di specialità previsti dal D.lgs. 74/2000. Rapporto tra giudicati e regime probatorio.

Il presente elaborato si concentra sull’approfondimento della disciplina del rapporto intercorrente fra processo penale e processo amministrativo-tributario analizzandone l’evoluzione dalle sue origini sino all’attuale configurazione. La prima parte dello scritto si concentra sull’analisi delle fasi principali che hanno contraddistinto la disciplina, esordendo dalla L. 7 gennaio 1929, n. 4, primo vero intervento in materia e noto per aver introdotto il meccanismo della pregiudiziale tributaria, analizzando poi le due riforme chiave implementate dalla L. 7 agosto 1982, n. 516 e dal D.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, rinomate per aver scardinato i principi della materia e stabilito il sistema del “doppio binario”; giungendo infine all’odierna configurazione della disciplina attraverso la L. 19 dicembre 2019, n. 157, ultimo intervento di revisione. Lo scritto procede poi con la trattazione dell’attuale sistema del “doppio binario” nonché con l’analisi del regime probatorio attualmente in vigore all’interno dei due procedimenti e delle influenze reciproche che vi possono essere, soffermandosi in particolare su l'utilizzabilità nel procedimento tributario degli elementi acquisiti nel procedimento penale e viceversa nonchè sull'efficacia probatoria della sentenza penale. La parte conclusiva del lavoro si focalizza sull’analisi del principio di specialità, unitamente alle svariate deroghe ivi previste, nonché sull’interpretazione del principio del ne bis in idem secondo gli orientamenti della giurisprudenza interna e comunitaria e delle sue possibili violazioni all’interno del procedimento penale-tributario.

Il presente lavoro affronta il tema del concorso tra sanzioni amministrative e sanzioni penali in ambito tributario, alla luce del D.lgs 74/2000. Fulcro dello studio è l'approdo alla specialità, a seguito di una lunga e travagliata evoluzione legislativa al riguardo, della quale si presentano gli aspetti essenziali, e l'analisi dell'applicabilità e della portata pratica del principio in tema di giustizia tributaria, alla luce dei più autorevoli orientamenti dottrinali e della più recente giurisprudenza italiana e comunitaria. Si conclude con un'analisi della crisi del sistema sanzionatorio tributario, introducendo alcune ipotesi di revisione della vigente normativa.

This work analyzes the Italian tax offences’ system, regulated by d.lgs. n. 74/2000, and underlines how the urgent need for "fiscal security" has influenced the most recent legislative and court decisions involving criminal tax matters. It is generally known, how the negative value of economic crimes – and consequently of fiscal crimes – is not fully perceived by citizens, because those kinds of infringements are considered as events far away from their individual needs. For this reason they are not fully highlighted by the medias which are more interested in pursuing other areas of judicial chronicle. For this reason, criminal law of economics – historically characterized by a certain degree of specialty area to the general rules laid down by the penal code – saw sectoral reforms, sometimes ending up to real forms of decriminalization, which are not justified given the importance of the legal protected asset. Criminal tax law, in an apparent alienation from other areas of criminal law, had the uneasy task to protect tax interests, after abandoning the offences repression logic of the tax evasion in the previous law n. 516/1982. Legislative power, in accordance with doctrine, had decided to split tax evasion in two main categories: 1) the so-called "great evasion", mainly considered in criminal cases contained in d.lgs. n. 74, regards unlawful conduct, in particular detrimental tax interests; 2) the so-called "small and medium evasion" on tax discipline breaches subject to administrative sanctions. Although decreasing tax income, this kind of evasion would not be detrimental to public finances as criminal tax evasion would be. However this elaborate system – certainly in conformity with the General principles – doesn't seem to have reached the desired results. The current unfavourable economic environment has highlighted the limits of tax legislation and, consequently, of its related sanctions, despite the innovations that have improved the efficiency of financial Administration. Therefore, in an attempt to fight tax evasion there has been a dual outcome: a) on one hand, jurisprudence has extensively interpreted criminal law, getting to use in some cases the analogy in malam partem of penal precept; b) on the other hand, legislators have recently intervened by modifying the original structure of the above cited decree n. 74, setting new cases and heavier sanctions. These initiatives although sharable in their goal, raise doubts in the doctrine. The aim of this writing is to illustrate the evolution of criminal tax matters, with a particular focus on how the legislative power and the jurisprudence have reformulated, in terms of penalties, some of the institutes and cases contained in d.lgs. n. 74/2000.

L'elaborato parte dall'analisi della misura della confisca penale e ne analizza punti di forza e limiti applicativi, che hanno portato all'introduzione, negli anni recenti, di una molteplicità di nuove forme di confisca. L'attenzione viene posta soprattutto sulla forma di confisca che ha avuto maggior successo nella lotta ai reati in campo economico, vale a dire la confisca per equivalente. Vengono altresì analizzate la confisca c.d. "allargata" e la confisca di prevenzione, il tutto tenendo conto dei recenti orientamenti giurisprudenziali e delle posizioni dottrinali presenti in materia. Per ogni forma di confisca presa in esame, se ne studia la natura giuridica e le conseguenze che ciascuna può avere nel combattere le sempre più pericolose forme di criminalità economica. Viene inoltre dedicato un capitolo al sequestro penale, con particolare focus sul sequestro preventivo impeditivo ovvero prodromico alla confisca. La misura cautelare del sequestro funge, infatti, da presupposto necessario in vista della successiva confisca. Si analizzano perciò le interazioni tra i due istituti e gli effetti reciproci che ne conseguono.

L’elaborato si propone di analizzare un istituto di parte generale di diritto penale, quale il concorso di persone nel reato, nella dinamica dei reati d’impresa. La tesi al primo capitolo prevede un approfondimento sull’istituto del concorso di persone nel reato ex art. 110 c.p. e ss., con un riferimento all’evoluzione storica di questo istituto ed agli elementi costitutivi del concorso di persone nel reato, ovvero la pluralità di soggetti, la realizzazione della fattispecie criminosa, i contributi dei concorrenti alla realizzazione del reato e l’elemento soggettivo. Infine, il capitolo si conclude con un paragrafo dedicato all’analisi delle differenze tra questo istituto e l’associazione a delinquere, il quale tratterà le caratteristiche principali del reato ex art. 416 c.p., un approfondimento sull’anticipazione della soglia della rilevanza penale nell’ambito dei reati associativi, il tema del concorso esterno nell’associazione di stampo mafioso e alcune riflessioni sulla distinzione tra reato continuato ed associazione a delinquere. Il secondo capitolo della tesi è dedicato all’analisi del concorso di persone nei reati propri di parte complementare al Codice penale, nello specifico verranno trattate le tematiche del concorso nel reato proprio da parte dell’extraneus, i reati omissivi e i reati omissivi di chi esplica funzioni di garanzia con un focus sul sindaco. Nell’ultimo capitolo si analizzeranno i principali reati societari, tributari e fallimentari, con degli approfondimenti sulla peculiare posizione degli amministratori di fatto nel reato proprio, sull’art. 9 del D.lgs. 74/200, una norma speciale di concorso nel reato per i reati tributari, e sul ruolo del concorso necessario nei reati plurisoggettivi.

Il ravvedimento operoso riveste un ruolo molto importante all’interno del sistema sanzionatorio tributario italiano, in linea con l’ottica di cooperazione tra Fisco e contribuenti. Il tratto principale di questo strumento è quello di consentire di porre rimedio spontaneamente alle violazioni relative alle obbligazioni tributarie. Ciò permette vari vantaggi. In primo luogo, l’obbligato può beneficiare di sanzioni più basse rispetto a quelle ordinariamente previste, modulate in base al tempo intercorso tra l’infrazione e la relativa regolarizzazione. Inoltre, rappresentando un istituto deflattivo di semplice accesso, consente, sia al contribuente, che all’ente impositore, di evitare lunghi e complessi processi di accertamento ed eventuale contenzioso, permettendo risparmio di tempo e, quindi, una più efficiente ed efficace riscossione per l’Erario. Tuttavia, esistono diversi aspetti critici, presi in esame e commentati nell’elaborato. La tesi tratta del ravvedimento all’interno del sistema sanzionatorio amministrativo e delle implicazioni sul piano penale, riportando anche nozioni circa gli aspetti applicativi e l’evoluzione storica della disciplina.