Littérature scientifique sur le sujet « Accertamento tributario »

Aprovado e publicado em 11 de novembro de 2020. L’Autore esamina il funzionamento del sistema doganale europeo nei suoi profili sia di diritto sostanziale sia di diritto formale, ponendo particolare attenzione all’attività di revisione ed accertamento dei tributi doganali, che continua ad essere disciplinata dai singoli Stati membri dell’Unione europea. L’esigenza di reprimere sul territorio dell’Unione europea le frodi in materia doganale - in considerazione del fatto che i dazi costituiscono risorse proprie dell’Unione - ha visto incrementare gli interventi legislativi sovranazionali, anche in questa materia, al fine di introdurre nuovi strumenti e regole comuni per agevolare e migliorare le attività di verifica e controllo: scambio di informazioni fiscali e banche date informatiche per la condivisione delle informazioni tributarie disponibili presso ciascuno Stato. La ricerca di più efficaci criteri di selezione del rischio di elusione ed evasione fiscale sembra sempre più essere il risultato di una sterile e discutibile elaborazione informatica, scaturita dell’esame incrociato di una sempre maggiore mole di informazioni fiscali scambiate e/o condivise, quasi mai preceduta da un’adeguata analisi qualitativa e preventiva in grado di tenere conto e di garantire le esigenze di tutela del contribuente. Il modello europeo viene posto a confronto con quello brasiliano, che con l’adozione del “SISAM”, particolarmente evoluto sul piano tecnico-informatico, giunge perfino all’utilizzo di forme di “intelligenza artificiale” per garantire una efficiente selezione dei controlli e delle operazioni a rischio. Sullo sfondo emerge la contrapposizione tra il prevalente interesse fiscale rispetto al diritto di tutela del contribuente, spesso pregiudicato o impossibilitato nell’esercizio del suo diritto di difesa.

Ricostruita la funzione dell’attività conoscitiva e di controllo dell’Amministrazione finanziaria nel contesto ordinamentale attuale, e definito il rapporto (di reciproca, ancorché relativa, autonomia funzionale e procedimentale) intercorrente tra i controlli e l’attività di accertamento, la tesi passa ad esaminare i caratteri essenziali dell’attività d’indagine tributaria, da intendersi quale attività amministrativa discrezionale, che si esplica mediante l’esercizio di veri e propri poteri amministrativi, suscettibili di incidere, ancor prima che sulla posizione fiscale del contribuente, sulla sfera di libertà e riservatezza del privato (sia esso il contribuente o un terzo) nei cui confronti detti poteri sono esercitati. Esaurita l’analisi dei caratteri e delle funzioni dell’attività conoscitiva e di controllo, si procede ad analizzare i profili disciplinari degli atti e dei procedimenti in cui tale attività si articola, per poi passare, nel terzo capitolo, ad esaminare le ipotesi di difformità delle indagini dal paradigma legale, e a definire le tutele esperibili dal privato, in una duplice prospettiva: da un lato, alla luce dei risultati raggiunti a proposito del rapporto intercorrente tra attività conoscitiva ed attività di accertamento, si indagano i riflessi che i vizi affliggenti le indagini possono riverberare sul successivo ed eventuale atto di accertamento del tributo; da altro lato, considerata l’attitudine delle attività conoscitive ad interferire immediatamente con posizioni soggettive diverse da quelle implicate dalle norme sulle prestazioni tributarie, si evidenzia la necessità di una tutela immediata del privato contro gli atti d’indagine lesivi dei suoi diritti e libertà individuali.
The thesis aims, first of all, to deepen the function of the investigation activity of the Financial Administration in the current tax system, and to define the relationship between the aforementioned activity and the assessment activity. Subsequently, we move on to examine the essential characteristics of the tax investigation activity, to be understood as a discretionary administrative activity, which is carried out through the exercise of administrative powers, likely to affect, even before the tax position of the taxpayer, on the sphere of freedom and confidentiality of the private individual (be it the taxpayer or a third party) against whom the aforementioned powers are exercised. Once the analysis of the characteristics and functions of the investigation activity has been completed, we proceed to analyze the acts and procedures in which this activity is divided, and then move on, in the third chapter, to examine the hypotheses of discrepancies of the investigations from the legal paradigm, and to define the judicial protections that can be experienced by the private sector, in a twofold perspective: on the one hand, in the light of the results achieved regarding the relationship between investigative activities and assessment activities (which is reconstructed in terms of reciprocal functional and procedural autonomy), the effects that the defects of the investigations can determine on the subsequent and eventual tax assessment act are investigated; on the other hand, given the aptitude of the cognitive activities to immediately interfere with subjective positions detached from the tax claim, the need for immediate judicial protection of the private individual against investigative acts damaging his individual rights and freedoms is highlighted.

Muovendo dalla constatazione dell'indeterminatezza propria del rapporto d'imposta, sia sul versante fattuale, sia su quello normativo, la ricerca condotta ha ad oggetto la definitività dell'accertamento, quale forma di attuazione all'interno dell'ordinamento tributario del principio di stabilità dei rapporti giuridici, che si concretizza nell'insieme delle disposizioni che conducono la pretesa fiscale verso l'intangibilità, precludendo l'esercizio dei poteri di intervento in ordine alla determinazione del tributo concessi, tanto all'Amministrazione finanziaria, quanto al contribuente. All'esito della disamina, si è ravvisata la sussistenza di una vocazione ordinamentale tendente alla progressiva erosione delle preclusioni all'esercizio dei poteri concessi agli Uffici e dei diritti riconosciuti al contribuente, al fine di incidere sulla quantificazione dell'obbligazione tributaria. Si è verificato, inoltre, che, a cagione della pressoché illimitata potestà concessa agli Uffici di rideterminare e reiterare la pretesa fiscale entro i termini di decadenza per l'adozione dei provvedimenti accertativi, l'ordinamento tributario, nel dare attuazione al principio dell'equo riparto dei carichi pubblici, mira prevalentemente a preservare l'interesse erariale, in tal modo inducendo l'interprete a guardare alle preclusioni all'esercizio dei diritti che consentono al contribuente di incidere sulla quantificazione del prelievo come a mere minorazioni defensionali, non in grado di condurre alla cristallizzazione del rapporto tributario, la quale insorge soltanto a seguito dello spirare dei termini di decadenza per l'adozione dei provvedimenti d'imposizione, unica effettiva soglia procedimentale della definitività. Nondimeno, qualora il soggetto passivo dia corso alla contestazione della pretesa mediante il tempestivo esercizio del diritto d'azione dinanzi al Giudice tributario, il conseguimento della condizione della definitività dell'accertamento viene ulteriormente postergato sino alla formazione della res iudicata, che rappresenta la forma di stabilizzazione del rapporto tributario, in vista del cui raggiungimento l'ordinamento attua la più compiuta parità delle armi tra l'Amministrazione finanziaria ed il contribuente.

Il presente lavoro si propone quale contributo allo studio della determinazione del reddito imponibile complessivo delle persone fisiche a partire dal tenore di vita da esse manifestato. Il quadro di riferimento è quello del novellato art. 38 del d.p.r. n. 600/1973, il quale contempla due differenti metodi di accertamento (il “sintetico” e il “sintetico-redditometrico”). Il tratto caratterizzante degli stessi è dato dal fatto che, in entrambi i casi, ci troviamo al cospetto di metodi i quali si disinteressano delle fonti di produzione del reddito e valorizzano, per contro, situazioni caratterizzate dal sostenimento di spese di carattere personale o familiare giudicate abnormi rispetto al dichiarato.
The aim of this paper is to give a contribution to the study of the administrative determination of the individuals’ total taxable income, using their living standard as a starting point. The legal framework is that of the novel art. 38 of Presidential Decree nr. 600 of 1973, which provides for two different methods of tax assessment (the “synthetic” and the “redditometro”). The distinguishing feature of these assessment methods is that they are not focused on income sources. On the contrary, they emphasize situations occurring when income is used to cover personal or family expenses that seemingly exceed the amount of taxable income declared in the tax return.